淺議風險導向審計在電力企業(yè)中的應用

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摘要：風險導向審計是企業(yè)審計發(fā)展的必然趨勢，也是企業(yè)內部審計的發(fā)展方向。文章從風險導向審計的定義和特征出發(fā)，結合目前電力企業(yè)內部審計現(xiàn)狀，分析了在電力企業(yè)開展風險導向審計的必要性，并從電費資金方面對風險導向審計在電力企業(yè)內部審計中的具體應用進行了初步探討，以求進一步提升電力企業(yè)的內部審計和綜合管理水平。

　　關鍵詞：風險導向審計；電力企業(yè)；內部審計；風險信息

　　隨著經濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入，企業(yè)所處的內、外部環(huán)境日趨復雜，面臨的風險日漸凸顯，這些風險對組織目標的實現(xiàn)有著不同程度的影響，內部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，傳統(tǒng)的內部審計模式已無法滿足企業(yè)經營和發(fā)展的需求，如何有效的進行風險管理，已成為審計職業(yè)界所面臨的一個嚴峻挑戰(zhàn)，在這種條件下風險導向審計應運而生。

　　一、風險導向審計概述

　　（一）風險導向審計的定義

　　風險導向審計方法通過對整個“系統(tǒng)”進行風險評估，能更為有效地把風險與財務報表聯(lián)系起來，其運用能夠防范審計風險。而風險導向審計當中的“風險”則是建立在以被審單位的經營風險為導向而進行的審計，在現(xiàn)代企業(yè)經營風險的眾多因素中，管理舞弊是反映在企業(yè)會計系統(tǒng)當中的最有可能導致審計風險的方面。因此，風險導向審計方法也是一種“自上而下”與“自下而上”審計方法的結合。所謂“自上而下”是指從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風險和經營風險導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序。“自下而上”則指通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性判斷，“由點到面”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。

　　（二）風險導向審計的特點

　　風險導向審計不再是簡單的內部控制領域消極地查錯防弊，它涵蓋了所有的內部審計業(yè)務，是將企業(yè)的經營風險植入到審計的風險評價中，強調審計全過程風險的評估與控制。風險導向審計主要特點是合理地揚棄了制度基礎審計模式下“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上，不只依賴于對被審計單位內部控制制度的檢查與評價，而是將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環(huán)境，將風險評估貫穿于審計的全過程。

　　二、風險導向審計在電費資金審計中的具體應用

　　（一）風險導向審計理論重視了解和測試，將審計風險減少到最小程度，實現(xiàn)防范風險的目的

　　要了解電費資金的管理工作及流程和相關經營風險，一是了解抄表電度數的準確性，計量是否符合國家標準，線損計算是否準確，內部控制制度是否嚴謹等等；二是進行正確的評價，在評價內部控制有效的情況下，注重對管理工作進行詳細審計；三是注重運用分析性程序，識別可能存在的各種風險；四是擴大審計證據的內涵，將了解的信息作為審計證據；五是通過上述了解測試和分析，作出管理的有效性判斷。

　　（二）運用風險導向審計準確確定審計的重點和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風險

　　電費資金流失的形式有多種：一是線路損耗大；二是偷盜嚴重；三是員工利用“人情電、關系電”及非法手段侵占電費；四是收取的電費監(jiān)管不到位造成流失等。因此，審計的重點一是要對內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審。針對供電部門用電客戶多、地域分布廣、潛在風險較高的情況，應以檢查內部控制和風險管理作為審計的切入點，通過對內部控制環(huán)境的調查和對風險管理、職能分離等各項業(yè)務流程的審查，對內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行測評，以揭露問題，堵塞漏洞，加強內部管理，防范經營風險；二是對供電企業(yè)相關業(yè)務的審計。

　　（三）執(zhí)行風險導向的內部審計程序，使企業(yè)的風險管理與內部審計程序之間協(xié)調一致，從而降低風險

　　在電費資金審計工作開展時，應認真編寫內部審計方案，并嚴格執(zhí)行內部審計程序。一是在編制審計工作計劃時，應該針對電費資金存在風險的之處，制定內部審計工作計劃，確定審計項目；二是確定審計范圍時，要圍繞電費資金管理工作進行；三是編制審計方案時，應該在評估風險優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作；四是在審計實施過程中，通過評價內部控制制度，查找電費資金的疏漏和管理薄弱環(huán)節(jié)。

　　三、風險導向審計在電力企業(yè)內部審計中應用的必要性

　　（一）電力企業(yè)內部對風險導向審計的需求

　　電力企業(yè)是資產密集型企業(yè)，是國家經濟發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產龐大，服務范圍廣大，企業(yè)機構和資產遍布轄區(qū)內每個角落；特別是電力企業(yè)正在進行建設與改革中，基建投資和物資采購金額巨大，內部權屬關系復雜，企業(yè)面臨的各種風險如政策法規(guī)風險、戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、資金風險、資產管理風險、舞弊風險等較大，發(fā)生問題的后果較為嚴重。內部審計作為電力企業(yè)管理部門的眼睛，在日常工作中經常會全面綜合的接觸到企業(yè)內部的管理運營現(xiàn)狀，對風險管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權，能夠很有針對性的為電力企業(yè)的管理服務。

　　（二）風險導向審計在電力企業(yè)中可以幫助決策者了解風險信息

　　電力企業(yè)財務會計行為、管理行為正進一步規(guī)范，以查錯糾弊為主要目的的審計已經無法適應電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對內部審計的要求，從原來的“看門犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風險的減少者和保險人”，內部審計要讓領導了解風險信息。風險導向審計的報告正是可以作為提示風險、防范風險、信息交流的預警信號，使管理層隨時了解企業(yè)的風險信息，可以將工作的重點放在重要風險上，運用一定的方法進行風險管理，這就可以在風險和機遇中尋求均衡點，使企業(yè)在風險來臨時從被動受損到主動控制和排除風險，從而能夠謹慎而又快速地在風險環(huán)境中生存、發(fā)展。

　　（三）開展風險導向審計是審計部門自我發(fā)展的需要

　　目前電力正在進行大規(guī)模建設，建設任務大、金額大、資金往來頻繁，服務范圍廣大，資產價值較大。由于部分審計人員尚未能真正樹立起“增值服務”、“參與企業(yè)風險管理”的審計理念，致使各業(yè)務部門及職工對內部審計人員頗多微詞，內部審計部門面臨著種種批評，如內部審計程序繁瑣，審查過細、時間過長、頻率過高，干擾業(yè)務部門的正常運行等。倡導風險導向審計，內部審計人員不但能夠科學地解決業(yè)務數據的問題，而且在充分了解被審計單位經營目標實施過程的情況及風險狀況基礎上，以全面評估風險為基礎，采用科學的分析、評估和測試等方法，在保證審計效果的同時，克服了賬項基礎審計單純以交易測試和余額測試為主，從重要風險點入手，審計資源按風險程度級次進行分配與使用，對高風險的業(yè)務及內容加大審計力度，追加審計程序，擴大審計范圍，提高審計質量。

　　總之，風險導向審計要求從風險識別、風險衡量、風險防范、風險監(jiān)控四個階段參與風險管理，識別、報告潛在風險，提出應對措施。將風險導向審計引入電力企業(yè)內部審計，能不斷提高電力企業(yè)的風險管理及整體經營管理水平，增強企業(yè)抵御內、外部各種風險的能力，促進電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。