圍魏救趙巧應對稅務稽查

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    當企業(yè)面臨補稅和罰款時，稽查應對措施不是圍繞本公司進行，而是抓住某一問題的要害，通過另一相關公司來間接挽回補稅的損失，并且直接避免了本公司按偷稅進行處罰。這一應對策略屬于稅收籌劃領域的“圍魏救趙”。

    稅務稽查應對，是納稅人稅收籌劃活動的重要組成部分，納稅人有必要對稅務處理決定和稅務處罰決定的正確性進行論證。對于稅務機關做出的補稅決定，應當審查認定事實是否清楚，適用稅法是否準確，并搜集和提交有利于自身的證據(jù)或者依據(jù)，盡可能將損失減少到最低。

    對于處罰決定，納稅人應當對違法事實、處罰依據(jù)以及處罰的適當性進行審查，對不應當處罰或者重復處罰的事項要據(jù)理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應當積極按照主管稅務機關的要求改正錯誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。

    需要注意的是，納稅人論證稽查結果的行為應當盡可能在稅務機關作出正式處理決定和處罰決定之前進行，從而避免進入復議或者訴訟程序。對于已經(jīng)生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應當主動與主管稅務機關進行溝通，并陳述理由，讓稅務機關撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。

    基本案例

    甲公司是乙公司的全資子公司，甲公司和乙公司在同一省，但不在同一市。甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品大約有80%銷售給乙公司，20%銷售給無關聯(lián)關系的其他單位。2006年度，甲公司全部銷售收入為16000萬元，其中，銷售給乙公司產(chǎn)品4000噸，實現(xiàn)銷售收入12000萬元，銷售給其他單位產(chǎn)品1000噸，實現(xiàn)銷售收入4000萬元。當年甲公司申報虧損1000萬元。

    2007年6月，主管稅務機關對甲公司2006年度企業(yè)所得稅納稅情況進行了檢查，檢查后認定甲公司與乙公司之間的銷售關系屬于關聯(lián)交易，且銷售價格明顯偏低。

    《征管法》規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。

    《征管法實施細則》規(guī)定的調(diào)整方法包括：①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格。②按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平。③按照成本加合理的費用和利潤。④按照其他合理的方法。

    主管稅務機關按照上述第①種方法核定甲公司銷售給乙公司應取得的銷售收入為16000萬元(4000?000?000)，應調(diào)增應納稅所得額4000萬元(16000－12000)，應補繳企業(yè)所得稅990萬元［(4000－1000)?3%］。同時，主管稅務機關認為，甲公司2006年度的企業(yè)所得稅申報屬于虛假申報，該行為屬于偷稅行為，至少應當處以0.5倍罰款，即495萬元(990?.5)，如果構成偷稅罪，還要移交司法機關予以處理。

    稽查應對

    在稅務機關作為處理和處罰決定之前，甲公司和乙公司咨詢了稅收專家，尋求應對措施。

稅收專家認為，要想減少甲公司的損失，必須圍繞乙公司做文章。

    《國家稅務總局關于企業(yè)與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來相應調(diào)整問題的批復》規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間調(diào)增應納稅的收入或者所得額應避免雙重征稅，對關聯(lián)企業(yè)一方作出的應納稅收入或者所得額的調(diào)整，應允許其關聯(lián)企業(yè)作相應調(diào)整。

    《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》規(guī)定，對企業(yè)轉讓定價調(diào)整的應納稅的收入或者所得額，涉及其境內(nèi)、外關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來需相應調(diào)整的，應根據(jù)具體情況，逐級上報稅務機關審核。

    經(jīng)調(diào)查，乙公司2006年度申報企業(yè)所得稅應納稅所得額8000萬元，購進甲公司產(chǎn)品的90%已經(jīng)結轉成本。根據(jù)上述避免重復征稅的規(guī)定，乙公司購進甲公司產(chǎn)品的計稅成本應當確定為16000萬元，當年應當調(diào)減應納稅所得額3600萬元［(16000－1200)?0%］，并申請退還多繳的企業(yè)所得稅1188萬元(3600?3%)。